ההחלטה המקדמית משקפת את עמדת רשויות המס הרלוונטיות לגבי אותה פעולה/עסקה ומחייבת אותן לפעול בהתאם לאמור בה.
כלומר, מדובר בהליך שנועד להקל על הנישומים ולאפשר להם לדעת מראש ומבעוד מועד מה יהיה יחסה של רשות המסים לגבי פעולה/עסקה מסויימת שהם מתכננים לבצע אך מתלבטים לגביה מאחר שלא ברור להם מה תהיינה ההשלכות המשפטיות והמיסויות שלהן, ובעיקר האם היא תהיה כרוכה בתשלום מס, ואם כן – באיזה שיעור.
אגב, ניתן גם לעיין במאגר תמציות החלטות המיסוי שניתנו על ידי רשות המסים ולהסתמך עליהן עבור מקרים דומים, בלינק זה.
(רשות המסים רשאית לפרסם תמציות של החלטות מיסוי שלה ללא השם ומספר תעודת הזיהוי של המבקש, וזאת גם אם המבקש לא הסכים לכך).
מהם היתרונות של הליך פרה - רולינג?
להליך פרה-רולינג יש מספר יתרונות עיקריים:
קבלת תשובה ברורה וחד משמעית במקרים לא ברורים
המטרה העיקרית של הליך של Pre Ruling היא לספק תשובה ברורה וחד משמעית מטעם רשות המיסים במקרים לא ברורים, שבהם לשון החוק, הפסיקה, וחוזרי המס אינם מספקים תשובה כזו לגבי השלכות המיסוי של פעולה או עסקה שמתוכננות להתבצע, ולרבות לגבי השאלה האם הן יגררו חבות במס ואם כן באיזה שיעור.
מדובר, למשל, במקרים בהם יש צורך לפרש חוק חדש שנכנס לתוקף, או כאשר ניתן לפרש חוק מסויים ביותר מדרך אחת, או כאשר החוק אינו מכסה סיטואציה מסויימת, וכיו"ב.
קבלת החלטות מושכלת
שיקולי מס לגבי פעולה או עסקה מסויימת יכולים לא פעם להשפיע עליהן באופן קריטי, ולהכריע את גורלן לגבי עריכתן או הימנעות מכך. באמצעות קבלת החלטת פרה-רולינג אפשר לקבל החלטה האם לערוך פעולה/עסקה מסויימת או לאו, ואם כן – כיצד ובאיזה תנאים כדי לקבל את התוצאות הטובות ביותר, ובכך להימנע מביצוע פעולות/עסקאות מיותרות, בעיות, בזבוז כספים, ועוד.
עריכת תכנון מס חכם ויעיל
החלטת הפרה-רולינג מאפשרת לבצע תכנון מס חכם מראש, במיוחד כאשר מדובר בפעולות או עסקאות בעלות השלכות מיסוי כבדות כשל תאגידים וחברות ענק.
התנהלות שקופה מול רשויות המס ו-"שקט נפשי"
החלטת הפרה-רולינג מאפשרת לנישומים להתנהל באופן גלוי ושקוף מול רשויות המס ומעניקה להם "שקט נפשי", ללא חשש מחיובי מס לא צפויים ולא מתוכננים מבחינת תזרים העסק, או חקירות מס וכדומה. .
מהי המסגרת המשפטית של פרה - רולינג?
הליך פרה - רולינג מוסדר מבחינה משפטית במסגרת פרק שני-ב לחלק ט' של פקודת מס הכנסה, סעיפים 158ב – 158ו לפקודה (נכון לשנת 2024).
סעיף 158ג(1) לפקודה קובע כי "המנהל רשאי, לבקשת מבקש, ליתן החלטת מיסוי, וכן רשאי הוא ליתן החלטת מיסוי בהסכם."
ואילו סעיף 158ב לפקודה מגדיר כך "החלטת מיסוי": "החלטה בכל הנוגע לחבות המס של מבקש, לתוצאת המס או להשלכה על חבות המס שלו, בשל פעולה שביצע או בשל הכנסה, רווח, הוצאה או הפסד שהיו לו."
בנוסף יש להתעדכן בעמדת רשות המסים בעניין הפרה-רולינג, ולמשל במסגרת חוזר מס הכנסה 16/2018 בנושא החלטות מיסוי מיום 12.11.2018.
באיזה ענייני מס אפשר להגיש בקשה לפרה - רולינג?
ניתן להגיש בקשה לפרה-רולינג בענייני מס לפי כל אחד מהחוקים הבאים: פקודת מס הכנסה, חוק מע"מ, חוק מיסוי מקרקעין, פקודת המכס, פקודת תעריף המכס והפטורים, חוק מס קניה, חוק תיאומים בשל אינפלציה, חוק לעידוד השקעות הון, חוק לעידוד השקעות הון בחקלאות, וחוק עידוד התעשיה (מסים).
בפועל, רוב הליכי הפרה-רולינג עוסקים בסוגיות לגבי מס הכנסה, מע"מ, מיסוי מקרקעין, מיסוי בינלאומי, והשקעות הון.
עם זאת, ישנם גם מקרים שבהם לא ניתן להגיש בקשה לקבלת פרה-רולינג, וזאת לפי הנחיות חוזר מס הכנסה 16/2018 ולדוגמא:
- תיק בטיפול (אזרחי או פלילי) לפני הגשת הבקשה: מדובר במקרים בהם מתקיים דיון שומתי בעת הגשת הבקשה או הטיפול בה, או שנערכת חקירה בבית המשפט, שיכולים להשליך על ההחלטה המבוקשת או להיפך.
- הנישום הוא סרבן מס או לא הגיש דו"חות על הכנסות או הצהרת הון וכדומה.
- העניין כבר נידון בעבר: הסוגיה או השאלה, נדונה כבר במסגרת הנחיות מקצועיות שפורסמו על ידי רשות המסים, או במסגרת הפסיקה, או בתמצית החלטת מיסוי, או שהעניין כבר נמצא בדיון משפטי. יחד עם זאת, ניתן לבקש התייחסות על סוגיה שנידונה בעבר, בתנאי שתינתן הנמקה כי הפרשנות הראויה במקרה אליו מתייחסת הבקשה, שונה מזו שנקבעה בהנחיות, בתמצית או בפסק הדין.
- הערכת שווי: קביעת שווי של נכס, שרות, או עסקה לא נעשית בהחלטות מיסוי. אולם ניתן לקבוע את הדרך לקביעת השווי. כמו כן, ניתן לקבוע שווי במקרים בהם שאלת השווי הכרחית לגבי החלטת המיסוי היא חלק ממנה, אך לא מהווה את העיקר.
- החלטה שבעיקרה דורשת הכרעה עובדתית: סוגיות המצריכות הכרעה בשאלות שבעובדה אינן נושא להחלטת מיסוי. אולם, קיימים מקרים בהם מתקיימות, זו לצד זו, שאלות עובדתיות ומשפטיות, כמו קביעת מעמד של מפעל לצורך זכאות לפי חוק עידוד השקעות הון וכדומה.
- עסקה מלאכותית: מדובר בעסקה שלאחר בחינת הבקשה כמכלול, מתקיים החשש שמא מטרתה העיקרית היא הימנעות או הפחתת מס בלתי נאותה, או שאין לה תכלית עסקית ו/או כלכלית.
- עסקה היפותטית: בקשה על עסקה שהיא תיאורטית בלבד ואין כוונה ממשית לקיימה.
- אישורים מטעם פקיד השומה: אישורי ניכוי מס במקור, הקטנת מקדמות, וכדומה.
- מידע חסר: כאשר לא נמסר מספיק מידע לגבי העסקה שמאפשר להשיב במסגרת החלטה, לא תינתן החלטת מיסוי. אם יתגלה שלא נמסר מידע מהותי רשות המסים גם רשאית להפסיק את הטיפול בבקשה.
- שיקול דעת מנהל: מקרים בהם מנהל רשות המסים סבור כי אין זה מקום ראוי לתת החלטת מיסוי.
מי יכול להגיש בקשה לפרה - רולינג?
עקרונית, כל אחד יכול להגיש בקשה לקבלת פרה - רולינג בפני רשות המסים, בין אם המדובר באדם פרטי, לרבות בעל עסק עצמאי, או חברה, או כל תאגיד אחר.
בפועל, הליך הפרה - רולינג נפוץ בעיקר אצל תאגידים גדולים, ארגונים וגופים בינלאומיים, חברות הייטק מובילות ועסקים גדולים הפועלים גם בארץ וגם בחו"ל.
האם ניתן להגיש בקשה לפרה - רולינג באופן אנונימי?
ניתן להגיש בקשה לפרה-רולינג באופן אנונימי ומבלי לחשוף את הפרטים האישיים של המבקש, ולמשל כדי לערוך בדיקת היתכנות ראשונית.
עם זאת, להחלטת פרה-רולינג שתינתן לפי בקשה שהוגשה באופן אנונימי לא יהיה כל תוקף מחייב מבחינת רשות המסים אלא אם המבקש ימסור בהמשך את פרטיו האישיים ופרטי העסקה/פעולה לצורך השלמת התהליך.
מתי ניתן להגיש בקשה לפרה - רולינג?
לפי סעיף 158ד לפקודה, ניתן להגיש בקשה לפרה-רולינג בזמנים הבאים:
- בכל עניין מס, חוץ ממע"מ או מיסוי מקרקעין: ניתן להגיש לפני או אחרי ביצוע הפעולה נשוא הבקשה, ובלבד שהיא תוגש לפני המועד החוקי להגשת דו"ח שנתי למס הכנסה שבו הובאו בחשבון הפעולה, ההכנסה, הרווח, ההוצאה או ההפסד נושא הבקשה.
- בעניין מע"מ או מיסוי מקרקעין: ניתן להגיש רק לפני מועד ביצוע הפעולה נשוא הבקשה.
איך מגישים בקשה לפרה - רולינג?
את הבקשה לקבלת פרה-רולינג ניתן להגיש באופן אישי באתר רשות המיסים, באמצעות הלינק שלהלן.
לחילופין ניתן להגיש את הבקשה באמצעות מייצג שהינו רו"ח, עו"ד, או יועץ מס.
יש לציין במסגרת הבקשה את כל העובדות והפרטים המהותיים שנוגעים לאירוע נשוא הבקשה, תוך ניתוח מקיף ופירוט היבטי המיסוי שלו. במקרה שבו מדובר בפעולה שמהווה חלק מרצף פעולות אשר ביחד מהוות תהליך שלם, יש לכלול בבקשה את מכלול הפעולות המתוכננות ולא רק את הפעולה נשוא הבקשה.
יש לצרף לנוסח הבקשה את כל המסמכים שרלוונטיים לה, כגון הסכמים שנחתמו או טיוטות של הסכמים שטרם נחתמו, אישורים, חוות דעת, הצהרות, הערכות, פניות קודמות לרשות המסים (ככל שהיו) ועוד. קחו בחשבון שרשות המסים גם רשאית לדרוש מהמבקש כל פרט או מסמך אחר שייראה לה דרוש לענין החלטתה בבקשה.
הגשת הבקשה כרוכה בתשלום אגרה. יש לשלם את האגרה ולצרף לבקשה את אישור התשלום.
מה קורה לאחר הגשת הבקשה לפרה – רולינג?
- רשות המסים רשאית לתת החלטת מיסוי במסגרת הסכם עם המבקש (כאשר שניהם מסכימים עם תוכן ההחלטה) או שלא במסגרת הסכם (כאשר הם חלוקים לגבי תוכן ההחלטה).
אם החלטת המיסוי ניתנה שלא במסגרת הסכם: המבקש יוכל לערער עליה כחלק מערר או ערעור על השומה.
אם החלטת המיסוי ניתנה במסגרת הסכם: המבקש לא יוכל לערער עליה, ויהיה עליו למלא את התנאים וההוראות שנקבעו בה, אלא אם כן לא נעשתה הפעולה נשוא בקשתו, או לא התקבלה ההכנסה או לא הוצאה ההוצאה שבשלהן הוגשה הבקשה.
רשות המסים עצמה לא תוכל לחזור בה מהחלטת מיסוי שלה, למעט במקרים שבהם לא נמסר לה פרט או מסמך שדרושים להחלטה, אם שונו הנסיבות הנוגעות להחלטה, או אם נמסר לה פרט כוזב, שגוי או מטעה. - לחילופין, רשות המסים רשאית להחליט להימנע ממתן החלטת מיסוי, וזאת כאשר אין בידיה את כלל המידע שדרוש לצורך מתן החלטה זו.
- לחילופין, רשות המסים רשאית לתת החלטה לפיה היא מתנה את מתן החלטת הפרה-רולינג בצירוף אדם נוסף כמבקש (במקרים שבהם להחלטת המיסוי יש הלשכות מס גם לגבי צדדים שלישיים, לדוגמא: בעל מניות בחברה שקיבל תקבול ומבקש לסווג אותו באופן שיש לו השלכות מס על יתר בעלי המניות), או לסרב לתת החלטת מיסוי, או לקבוע שתשובה לבקשה תינתן על ידי פקיד השומה שלא בדרך של החלטת מיסוי. עם זאת כל החלטה כזו תינתן שניתנה למבקש הזדמנות סבירה להשמיע טענותיו קודם לכן.
- המבקש אינו רשאי לחזור בו מבקשתו לפני מתן ההחלטה, אלא באישור רשות המסים. אישור זה יינתן במקרים בהם העסקה לא בוצעה בפועל או בוטלה; מתווה העסקה השתנה באופן משמעותי והוגשה בקשה חדשה; או לא ניתן אישור רגולטורי לעסקה.