לרוב מדובר בעסקה שנערכת "מהצד" על ידי עובדים שכירים שאין להם תיק של עובד עצמאי ברשות המסים, וזאת כמעין "חלטורה", הכנסה צדדית, שמהווה השלמת הכנסה למשכורתם הקבועה.
לדוגמא: מעצב גרפי שכיר שמעצב כרטיס ביקור לחבר אישי שלו; נגר שכיר שבונה שולחן באופן פרטי לשכן שלו; מורה של משרד החינוך שנותן שיעור פרטי לתלמיד; כנר שכיר של תזמורת שמבצע הופעת רסיטל באירוע פרטי, וכדומה.
עסקת אקראי איננה מצריכה פתיחת תיקים במס הכנסה ומע"מ וגם איננה מצריכה לנהל ספרי חשבונות, אבל גם היא מחוייבת בתשלום מס ובדיווח לרשויות מע"מ, מס הכנסה, והביטוח הלאומי, וחשוב להיות מודע לכך.
היבטי מס הכנסה של עסקת אקראי
לפי סעיף 2(1) לפקודת מס הכנסה, כאשר מדובר בהכנסה מעסקת אקראי בעלת אופי מסחרי, יש לשלם בגינה מס הכנסה בהתאם לשיעור המס השולי שחל על הנישום.
הפקודה איננה מגדירה מהי עסקת אקראי בעלת אופי מסחרי, אולם לפי הפסיקה מדובר בעסקה בודדת לממכר נכס או למתן שירות שאיננה נובעת מתחום עיסוקו הקבוע של הנישום ובעלת סממנים מתחום חיי המסחר, וזאת להבדיל מעסקה בעלת אופי הוני.
הסממנים המסחריים כוללים משך אחזקה קצר יחסית בהתחשב באופי הנכס; תקופת מימון קצרה; שכיחות גבוהה של ביצוע עסקאות; הידע והבקיאות של הנישום מהווים נתח מהותי בעסקה; קיום מנגנון ארגוני, מנגנון שיווקי, ומנגנון ופיתוח ויזמות, ועוד.
ניכוי מס במקור והגשת דו"ח שנתי
בעניין ניכוי מס במקור והגשת דו"ח שנתי למס הכנסה בגין עסקת אקראי יש להבדיל בין שני סוגים של לקוחות: לקוח שהינו עסק עצמאי ולקוח שהינו אדם פרטי.
עסקת אקראי עם לקוח שהינו עסק עצמאי
כאשר מדובר בעסקת אקראי עם לקוח שהינו עסק עצמאי, על הלקוח העצמאי לנכות במקור את מס ההכנסה מסכום התמורה שאותו הוא משלם, ולהעביר בעצמו את המס לרשות המסים.
אם מקבל התשלום ימסור ללקוח אישור לניכוי מס במקור מטעם רשות המסים, על הלקוח לנכות מסכום התמורה את סכום המס שנקוב באישור ולהעביר אותו לרשות המסים, אחרת הלקוח יצטרך לנכות את סכום המס המירבי ולהעביר אותו לרשות המסים.
לפי תקנות מס הכנסה, מי שנוכה לו מס במקור פטור מחובת הגשת דו"ח שנתי למס הכנסה. ככל שלא נוכה לו מס במקור, יהיה עליו להגיש דו"ח שנתי לרשות המסים בסוף שנת המס, ובמסגרתו לדווח על אותה הכנסה ולשלם את המס המוטל עליו בגינה.
עסקת אקראי עם לקוח פרטי
כאשר מדובר בעסקת אקראי עם לקוח פרטי, ברור שאין באפשרותו לנכות מס במקור. לפיכך, במקרה כזה מקבל התשלום חייב להגיש דו"ח שנתי לרשות המסים בסוף שנת המס, ובמסגרתו לדווח על אותה הכנסה ולשלם את המס המוטל עליו.
היבטי מע"מ של עסקת אקראי
חוק מס ערך מוסף, תשל"ה-1975 קובע שכל "עסקה" כרוכה בתשלום מע"מ, ושגם עסקת אקראי הינה סוג של "עסקה". לפיכך, יש להוסיף מע"מ גם לתשלום תמורה עבור עסקת אקראי, ויש חובה לדווח גם עליה לאגף מע"מ ברשות המסים.
יחד עם זאת, סעיף 15א(ג) לתקנות תקנות מס ערך מוסף (רישום), תשל"ו-1976 קובע שאם גובה התשלום עבור עסקת האקראי במקרה בודד או במצטבר בשנת המס היה עד לתקרת סכום המחזור של עוסק פטור (סך של 120,000 ₪ נכון לשנת 2024), אזי העסקה פטורה מתשלום מע"מ ואין חובה לדווח עליה.
עסקת אקראי לפי חוק מע"מ יכולה להיות כל אחת מהחלופות הבאות:
- מכירת טובין או מתן שירות באקראי, כשהמכירה או השירות הם בעלי אופי מסחרי.
- מכירת מקרקעין לעוסק בידי אדם שאין עיסוקו במכירת מקרקעין, וכן מכירת מקרקעין בידי אדם כאמור, למעט מכירת דירת מגורים, למלכ"ר או למוסד כספי.
- מכירת זכות במקרקעין לקבוצת רכישה בידי אדם שאין עיסוקו במכירת מקרקעין.
במאמר זה נתרכז בשתי החלופות הראשונות, כלומר: עסקת אקראי לאספקת מוצר/שירות או למכר מקרקעין.
עסקת אקראי לאספקת מוצר/שירות
"מכירת טובין או מתן שירות באקראי, כשהמכירה או השירות הם בעלי אופי מסחרי."
מדובר בעסקה למכר נכס או למתן שירות בעלת אופי מסחרי שנעשתה ב,אקראי", קרי, באופן חד פעמי או מזדמן ולא סדיר, ללא מרכיב התדירות שמאפיין פעילות שוטפת של עסק.
תשלום מע"מ ודיווח
הכלל: על ספק המוצר/שירות לשלם את המע"מ בגין עסקת אקראי זו, ולדווח עליה באמצעות הגשת טופס 8356 באתר רשות המיסים בישראל. לאחר הדיווח תופק לו חשבונית אותה עליו להעביר ללקוח.
החריג: לפי תקנה 6א לתקנות מס ערך מוסף, תשל"ו-1976, כאשר מדובר בנותן של שירותים מסויימים (כגון עו"ד, רו"ח, רופא, פסיכולוג, ועוד), שעיקר הכנסתו ממשכורת, גימלה או קצבה, אשר נתן את השירות ללקוח שהינו עוסק, מלכ"ר, או מוסד כספי, אזי קיימת אפשרות נוספת לפיה הלקוח יוציא לעצמו חשבונית עצמית, ישלם בעצמו את המע"מ, וידווח בעצמו לרשות המסים על העסקה.
ניכוי מס תשומות
עקרונית, אין סעיף מפורש בחוק מע"מ שמתיר למי שסיפק מוצר/שירות במסגרת עסקת אקראי לנכות את התשומות ששימשו אותו לצורך ביצועה, אולם בפועל מקובל לאפשר גם לו לנכות אותם.
עסקת אקראי למכר מקרקעין
"מכירת מקרקעין לעוסק בידי אדם שאין עיסוקו במכירת מקרקעין, וכן מכירת מקרקעין בידי אדם כאמור, למעט מכירת דירת מגורים, למלכ"ר או למוסד כספי".
לפי חוק מע"מ, הגדרת "מכר" של נכס כולל גם שכירות של נכס. לפיכך, מדובר במקרים שבהם אדם פרטי, מלכ"ר, מוסד כספי, שאינו עוסק במכירה או בהשכרה של מקרקעין, ביצע אחת משתי העסקאות הבאות:
א. עסקת מכר/שכירות לעוסק, של כל סוג של מקרקעין.
ב. עסקת מכר/שכירות למלכ"ר או למוסד כספי, של כל סוג של מקרקעין חוץ מדירת מגורים.
דיווח ותשלום מע"מ
הכלל: על המוכר לשלם את המע"מ גם בגין עסקת אקראי במקרקעין, ולדווח עליה באמצעות הגשת טופס 8356 באתר רשות המיסים בישראל. לאחר הדיווח תופק לו חשבונית אותה עליו להעביר ללקוח.
החריג: לפי סעיף 6ב לתקנות מע"מ, כאשר מדובר בעסקת אקראי למכר מקרקעין על ידי מוכר שאינו עוסק או מלכ"ר/מוסד כספי, יהיה הקונה (ולא המוכר) חייב לשלם את המע"מ ולדווח עליה לרשות המסים.
אם הקונה הינו עוסק, עליו להוציא חשבונית עצמית, ולדווח על המכירה במסגרת דו"ח המע"מ התקופתי של העסק שלו. אם הקונה הינו מלכ"ר/מוסד כספי, עליו לדווח על המכירה כשם שמדווחים על עסקת אקראי.
ניכוי מס תשומות
סעיף 43א לחוק מע"מ מתיר למבצע עסקת האקראי למכר מקרקעין לנכות את המס ששולם בעת רכישת המקרקעין והשבחתם.
סיכום עסקת אקראי למכר מקרקעין
המוכר | הקונה | הנכס הנמכר | סוג העסקה | דיווח |
אדם פרטי
|
אדם פרטי
|
כל נכס מקרקעין |
אין עסקה מבחינת מע"מ |
אין צורך לדווח |
עוסק
|
כל נכס מקרקעין |
עסקת אקראי |
הקונה מדווח ומוציא חשבונית עצמית | |
מלכ"ר/מוסד כספי
|
כל נכס מקרקעין חוץ מדירת מגורים |
עסקת אקראי |
הקונה מדווח ומוציא חשבונית עצמית
| |
רק דירת מגורים |
אין עסקה מבחינת מע"מ
|
אין צורך לדווח | ||
מלכ"ר/ מוסד כספי |
אדם פרטי
|
כל נכס מקרקעין |
אין עסקה מבחינת מע"מ
|
אין צורך לדווח |
עוסק
|
כל נכס מקרקעין |
עסקת אקראי
|
המוכר מדווח | |
מלכ"ר/מוסד כספי
|
כל נכס מקרקעין חוץ מדירת מגורים
|
עסקת אקראי
|
המוכר מדווח | |
רק דירת מגורים
|
אין עסקה מבחינת מע"מ
|
אין צורך לדווח |
היבטי ביטוח לאומי של עסקת אקראי
יש לדווח על עסקת אקראי גם למוסד לביטוח לאומי, באמצעות הגשת טופס 6101 – דין וחשבון רב שנתי, שבו יש לסמן הכנסה שאינה מעבודה/הכנסה אחרת, ולשלם את דמי הביטוח הלאומי.
אם סכום העסקה הוא 25% מהשכר הממוצע במשק, היא תהיה פטורה מתשלום דמי ביטוח לאומי, אך אם הוא מעל לסכום זה העסקה תחויב בתשלום דמי ביטוח לאומי.