יתרת חובה של בעל מניות נוצרת כאשר הוא משוך כספים מחשבון החברה או החברה משלמת הוצאותיו הפרטיות. היתרה שונה מהלוואה מוסדרת ויש לה השלכות מס משמעותיות. בעל מניות מהותי (בעל 10% ומעלה) עלול להיחשב כמקבל הכנסה. נדרש תיעוד מלא של כל משיכה ותשלום, וליווי רואה חשבון מסייע בהסדרת היתרה ובהימנעות מחובות מס.
כאשר חייב בעל המניות כסף לחברה - נוצרת יתרת חובה של בעל מניות. היא עשויה לנבוע ממשיכת כספים, מתשלום הוצאות פרטיות מחשבון החברה או מחיובים אחרים. אופן היווצרות החוב משפיע על הטיפול החשבונאי ועל השלכות המס.
כיצד נוצרת יתרת חובה של בעל מניות?
יתרת חובה של בעל מניות נוצרת, למשל, כאשר הוא מושך כספים מחשבון החברה לשימושו הפרטי, או כאשר החברה משלמת הוצאות אישיות שלו. אם בעל המניות לא מחזיר את הכספים לחברה, נרשם בספריה חוב שלו כלפיה.
יתרת חובה אינה מעידה בהכרח שניתנה לבעל המניות הלוואה מוסדרת. היא עשויה להיווצר ממשיכות כספים שטרם הוחזרו, מתשלומים שהחברה ביצעה עבורו או מחיובים אחרים שטרם הוסדרו.
ההבדל בין יתרת חובה להלוואת בעלים
הלוואת בעלים היא כסף שבעל המניות מעביר לחברה, והחברה חייבת להחזיר לו בהתאם לתנאי ההלוואה. יתרת חובה של בעל מניות מתארת את המצב ההפוך: בעל המניות הוא שחייב כסף לחברה.
להבחנה בין יתרת חובה להלוואה מוסדרת יש משמעות חשבונאית והשלכות מס. רישום משיכה פרטית כחוב, בספרי החברה, אינו הופך אותה כשלעצמו להלוואה מוסדרת.
השלכות המס של יתרת חובה
סעיף 3(ט1) לפקודת מס הכנסה עוסק במיסוי משיכות כספים של בעל מניות מהותי מהחברה ובמצבים מסוימים שבהם נכסי החברה משמשים אותו לצרכיו הפרטיים. בעל מניות מהותי הוא מי שמחזיק, במישרין או בעקיפין, לפחות 10% מאחד או יותר מסוגי אמצעי השליטה בחברה. מי שאינו עומד בתנאי זה נחשב לבעל מניות שאינו מהותי.
בהתאם לנסיבות, משיכה עשויה להיחשב להכנסה מדיבידנד, להכנסת עבודה או להכנסה מעסק או ממשלח יד. חוזר מס הכנסה 07/2017 של רשות המסים מפרט את אופן יישום הסעיף, בכפוף לשינויים בחקיקה ובהנחיות שפורסמו לאחריו, ככל שקיימים. החזרת הכספים לחברה אינה מבטלת בהכרח את חבות המס, ויש לבחון את נסיבות המשיכה וההחזרה.
התיעוד הנדרש לניהול יתרת החובה
על כל משיכה וכל תשלום שביצעה החברה עבור בעל המניות להיות מתועדים, לרבות אסמכתאות להעברות כספים, חשבוניות וקבלות רלוונטיות, תנאי המשיכה או ההלוואה, אם ניתנה, ואופן השבת הכספים לחברה.
ליווי רואה החשבון והסדרת החוב
רואה החשבון בודק את כרטסת בעל המניות, מזהה חיובים שלא הוסדרו ובוחן את השלכותיהם החשבונאיות ואת השלכות המס. ליווי שוטף מאפשר לזהות חריגות בזמן, להסדיר את היתרה ולבחון את חובות הדיווח לפני הכנת הדוחות השנתיים.
