מה ההבדל בין עמותה לחברה לתועלת הציבור?

אם כך, מה בעצם ההבדל ביניהן? מתי כדאי להתאגד כעמותה ומתי כחברה לתועלת הציבור?

ובכן, בעוד שבעבר היו הבדלים משמעותיים בין עמותה לחברה לתועלת הציבור, אזי עם השנים ההבדלים הללו הלכו הצטמצמו, כך שכיום ההבדלים ביניהן הינם בעיקרם הבדלים יותר טכניים מאשר הבדלים מהותיים. צמצום ההבדלים נובע מהמגמה שמשרד המשפטים מוביל בשנים האחרונות במטרה להאחיד את כללי הפיקוח והרגולציה על שני הגופים הללו, באופן שמחיל את כללי פיקוח והרגולציה שחלים על עמותות גם על חברות לתועלת הציבור ככל שהדבר ניתן ובשינויים המחוייבים.

להלן ההבדלים העיקריים שבין עמותה לחברה לתועלת הציבור (חל"צ).

מסגרת משפטית

עמותה

עמותות נרשמות אצל רשם העמותות; מפוקחות על ידי רשם העמותות; וכפופות לחוק העמותות, תש"ם-1999, תקנותיו, חוברת הנחיות רשם העמותות, והפסיקה.

חל"צ

חברות לתועלת הציבור נרשמות אצל רשם החברות (במרשם החברות) ורשם ההקדשות (בפנקס החברות לתועלת הציבור); מפוקחות על ידי רשם ההקדשות; וכפופות לחוק החברות תשנ"ט-1999 (בעיקר לפרק המיוחד בחוק שמוקדש להן (מסעיף 345א ואילך), תקנותיו, חוברת הנחיות רשם העמותות, והפסיקה.

מטרות

עמותה

בניגוד למה שאולי מקובל לחשוב, עמותות אינן חייבות להיות מוקמות למען מימוש מטרה ציבורית. אמנם, הן בדרך כלל מוקמות למען מטרה ציבורית, אולם הן אינן חייבות להיות בעלות מטרה ציבורית, וניתן להקים עמותות גם למען מטרות חוקיות לא ציבוריות, או למען מטרות שחלקן ציבוריות וחלקן אינן ציבוריות, ובלבד שהמדובר במטרה חוקית שאינה מכוונת לחלוקת רווחים.

כמו כן, אסור שמטרתה העיקרית של העמותה תהיה עשיית רווחים (סעיף 1 לחוק העמותות). כלומר, אסור שלעמותה תהיה בכלל מטרה לחלוקת רווחים וכן אסור שתהיה לה מטרה עיקרית לעשיית רווחים.  לפיכך, ניתן לכאורה לכלול בין מטרות העמותה גם עשיית עסקים ורווחים לצורך מימון קיומה ומימוש מטרותיה העיקריות (אם כי לא ניתן כמובן לחלק את רווחי העמותה בין חבריה).

חל"צ

מטרותיה של חל"צ חייבות להיות ציבוריות, ואך ורק ציבוריות (מטרות ציבוריות "בלבד"), אף זאת מתוך הרשימה הסגורה של המטרות הציבוריות שמופיעה בתוספת השניה לחוק החברות.

בנוסף, גם לחל"צ אסור לבצע חלוקת רווחים או חלוקה אחרת (זכויות, נכסים) לבעלי מניותיה (סעיף 345א(א) לחוק החברות).

מאפייני החברוּת

עמותה

חייבת לכלול לפחות 2 חברים. אולם, אם העמותה מעוניינת לקבל תמיכה מהמדינה, אישור ניהול תקין, וישור לפי סעיף 46 לפקודת מס הכנסה (זיכוי מס בגין תרומה), היא חייבת למנות לפחות 7 חברי עמותה כדי להיחשב כ-"מוסד ציבורי" מבחינת סעיף 9(2)(ב) לפקודה.

לחברי העמותה אין בעלות בעמותה. החברות בעמותה הינה אישית ואיננה ניתנת להעברה. חברי העמותה  זכאים בעיקרו של דבר להשתתף ולהצביע באסיפות הכלליות של העמותה ולהיבחר למוסדותיה.

חל"צ

יכולה להיות מוקמת על ידי חבר מייסד אחד בלבד. אם החל"צ מעוניינת לקבל תמיכה מהמדינה, אישור ניהול תקין, אישור לפי סעיף 46 לפקודת מס הכנסה (זיכוי מס בגין תרומה), גם היא חייבת למנות לפחות 7 בעלי מניות כדי להיחשב כ-"מוסד ציבורי" מבחינת סעיף 9(2)(ב) לפקודה.

לחברי החל"צ יש לכאורה זכות לבעלות בחל"צ, באמצעות המניות שהם מחזיקים בה. אולם, ובשונה ממניות בחברה רגילה, למניות בחל"צ אין למעשה כל ערך כלכלי אמיתי: הן אינן מקנות זכות לחלוקת רווחים, וגם אינן ניתנת לשיעבוד, עיקול או להורשה. ניתן להעביר מניות בחל"צ, אולם אם רוצים להעביר אותן בתמורה יש צורך לקבל לשם כך את אישור בית המשפט המחוזי מראש, למעט כאשר המדובר בסכום מזערי שדווח מראש לרשם ההקדשות.

לפיכך, גם בעלי המניות בחל"צ זכאים בעיקרו של דבר להשתתף ולהצביע באסיפות הכלליות של החל"צ ולהיבחר למוסדותיה ותו לא.

פיקוח וביקורת

עמותה

עמותה חייבת למנות לפחות 2 חברי ועד מתוך חברי העמותה ו- 2 חברי ועדת ביקורת מתוך חברי העמותה (למעט במקרה של גוף מבקר חלף ועדת ביקורת). אסור באופן מוחלט לעשות עסקאות בין העמותה לבין חברי הועד או ועדת הביקורת.

כל עמותה בעלת מחזור שנתי מעל 10 מליון ₪ חייבת למנות לעצמה גם מבקר פנימי (סעיף 30א לחוק העמותות).

עמותה שמעוניינת באישור ניהול תקין חייבת למנות לפחות שני מורשי חתימה.

חל"צ

חל"צ חייבת למנות לפחות 2 דירקטורים ולפחות חבר ועדת ביקורת 1. אף אחד מהם לא חייב להיות גם בעל מניות. ניתן לערוך עסקאות בין החל"צ לחברי הדירקטוריון או ועדת הביקורת בכפוף לאישור בית המשפט.

כל חל"צ בעלת מחזור שנתי מעל 10 מליון ₪ חייבת למנות לעצמה גם מבקר פנימי (סעיף 345ט לחוק החברות). 

חל"צ שמעוניינת באישור ניהול תקין חייבת למנות לפחות שני מורשי חתימה.

אחריות נושאי משרה

עמותה

נושאי המשרה בעמותה הינם חברי ועד העמותה, מנכ"ל העמותה, משנה למנכ"ל, סגן המנכ"ל, כל מנהל הכפוף במישרין למנכ"ל וכל ממלא תפקיד כאמור בעמותה אף אם תוארו שונה (סעיף 39ב(ב)(1) לחוק העמותות). 

חוק העמותות איננו מגדיר בצורה ברורה את החובות המוטלות על נושאי המשרה בחובה, אולם הפסיקה בארץ החילה את החובות המוטלות על נושאי משרה בכל חברה לפי חוק החברות, לרבות חובת הזהירות וחובת האמונים, גם על נושאי משרה בעמותה. נושאי המשרה בעמותה זכאים גם הם להסדרי ביטוח ושיפוי, בדומה לנושאי משרה בחברה. 

חל"צ

כמו בכל חברה, גם נושאי המשרה בחל"צ, הינם  המנכ"ל, מנהל עסקים ראשי, משנה למנכ"ל, סגן מנכ"ל, כל ממלא תפקיד כאמור בחברה אף אם תוארו שונה, וכן דירקטור, או מנהל הכפוף במישרין למנכ"ל (סעיף 1 לחוק החברות). 

חובות נושאי המשרה בחל"צ, כמו בכל חברה, כוללות בעיקרה את חובת הזהירות (סעיפים 252 ו-253 לחוק החברות) וחובת האמונים (סעיף 254 לחוק החברות), וניתן לערוך להם הסדרי שיפוי וביטוח  (סעיפים 260 ו-261 לחוק החברות).  

חובת מינוי רואה חשבון

עמותה

עמותה חייבת למנות לעצמה רו"ח רק מעל מחזור שנתי מינימאלי, בסך של כ-1.2 מליון ש"ח  (סעיף 19(ג) חוק העמותות).

חל"צ

לכל חל"צ יש חובה למנות לעצמה רו"ח, ללא קשר להיקף מחזורה, אשר נגזרת מחובתה של כל חברה למנות רו"ח מבקר.

שיטת הנהלת חשבונות

עמותה

עמותה בעלת מחזור שנתי של עד 750,000 ₪ רשאית להשתמש בשיטת הנהח"ש חד צידית, ומעל 750,000 ₪ חייבת להשתמש בשיטת הנהח"ש כפולה.

חל"צ

כל חל"צ חייבת להשתמש בשיטת הנהח"ש כפולה, ללא כל קשר להיקף מחזורה השנתי.

תקינה חשבונאית

כמלכ"ר, הן עמותה והן חל"צ כפופות החל מיום 1.1.2021 לתקן חשבונאות מס' 40 בדבר כללי חשבונאות ודיווח כספי על ידי מלכ"רים.

היבטי מיסוי

כמלכ"ר, הן עמותה והן חל"צ כפופות לאותם היבטי מיסוי:

• מבחינת מס הכנסה, שתיהן פטורות מתשלום מס הכנסה על רווחיהן.
• מבחינת מע"מ, שתיהן אינן גובות מע"מ, אך שתיהן משלמות מע"מ על הוצאותיהן, וזאת ללא אפשרות להתקזז לגביו מול המדינה. מנגד, עליהן לשלם מס ייחודי בשם "מס שכר", בשיעור של 7.5% מהשכר המשולם לכל עובד של המלכ"ר. עם זאת, הן זכאיות לפטור ממס שכר אם סך כל שכר העבודה שכל אחת מהן שילמה בשנה לא עלה על סכום מסויים, שמתעדכן מעת לעת. נכון לשנת 2024, מדובר בסך של 200,457 ₪  (יובהר כי למרות שמקור החיוב במס השכר נמצא בדיני מע"מ, בפועל הוא נגבה ע"י אגף מס הכנסה).  

אישור לפי סעיף 46

הן עמותה והן חל"צ זכאיות לקבל אישור לפי סעיף 46 לפקודת מס הכנסה (זיכוי מס בגין תרומה) מרשות המסים, בכפוף לעמידתן בתנאים לכך.

אישור ניהול תקין

עמותה

זכאית לקבל אישור ניהול תקין בכפוף לעמידתה בתנאים לכך, וזאת מטעם רשם העמותות.

חל"צ

זכאית לקבל אישור ניהול תקין, בכפוף לעמידתה בתנאים לכך, וזאת מטעם רשם ההקדשות.

התייעצו איתנו

משרד רואי חשבון EA&CO CPA מספק מעטפת חשבונאית מקיפה לחברות בע"מ ועמותות.

לרשותכם צוות מיומן ומקצועי, בעל ניסיון רב ובזמינות מלאה.

בכל שאלה והתייעצות, הינכם מוזמנים להשאיר לנו פניה.

ראו גם: ראיית חשבון לעמותות