מהי חשבונאות פיננסית?
החשבונאות הפיננסית (financial accounting) נחשבת לתחום העיקרי של ענף החשבונאות.
החשבונאות הפיננסית עוסקת ברישום וניתוח של אירועים פיננסיים שונים במסגרת מערכת הנהלת החשבונות של הארגון; הפקת דו"חות כספיים; וביצוע ביקורות.
מטרת החשבונאות הפיננסית הינה לספק מידע אודות המצב הכספי של הארגון עבור גורמים שונים, בהם מנהלים, בעלי מניות, רשויות המס, גופי רגולציה, ספקים, לקוחות, נותני אשראי, וציבור המשקיעים.
המידע על מצבו הכספי של הארגון מרוכז בעיקרו במסגרת הדו"חות הכספיים שלו, שכוללים את הדו"חות הבאים:
- מאזן: דו"ח שמפרט את כל הנכסים, ההתחייבויות, וההון העצמי של החברה בנקודת זמן מסוימת.
- דו"ח רווח והפסד: דו"ח שמפרט את כל ההכנסות וההוצאות של החברה ומסכם את הרווח או ההפסד הנקי במהלך תקופת זמן מוגדרת.
- דו"ח תזרים מזומנים: דו"ח שמפרט את תנועת הכספים המזומנים בחברה (אליה וממנה החוצה) במהלך תקופת זמן מוגדרת, תוך חלוקה למזומנים מפעילות שוטפת, השקעות, ומימון.
- דו"ח שינויים בהון העצמי: דו"ח שמציג את השינויים בהון העצמי של החברה במהלך תקופת זמן מוגדרת.
האחריות להכנת הדו"חות הכספיים מוטלת על הדירקטוריון וההנהלה של הארגון, ואילו האחריות לביקורת הדו"חות הכספיים מוטלת על רואה החשבון של הארגון, במטרה להבטיח שהמדובר בדו"חות אמינים שמשקפים נאמנה את מצבו הכספי של הארגון ובהתאם לכללי החשבונאות המקובלים.
מאחר שהחשבונאות הפיננסית משמשת כ-"שפה מקצועית" לתרגום אירועים כלכליים שונים בחיי הארגון, היא מצריכה בקיאות במגוון נושאים, בהם: - כללי החשבונאות המקובלים: עקרון ההקבלה, עקרון השמרנות, עקרון הגילוי הנאות, עקרון ההכרה בהכנסה, וכן הנחות ומוסכמות.
- אופן הדיווח לפי סוג ארגון: עסק מסחרי, מפעל יצרני, עסק בבעלות יחיד, שותפות, חברה, מלכ"ר.
- רישום רכוש קבוע: שיטות פחת, שיפורים בנכס, מכירת נכס, שינוי שיטה ושינוי אומדן.
- רישום רכוש שוטף: סדר נזילות, חשיבות הרכוש השוטף לקיום הפירמה.
- רישום מלאי: שיטות לניהול מלאי, שיטות להערכת מלאי.
- רישום חייבים: חשיבות הערכת חייבים, חובות אבודים, חובות מסופקים.
- רישום מזומנים: בקופה ובבנקים.
- רישום הון עצמי: בשותפות, בחברה ובבעלות יחיד.
- רישום עתודות ויעודות: פיצויי פיטורין, אחריות לתיקונים.
- רישום התחייבויות: התחייבות לזמן ארוך ולזמן קצר, עלויות שוטפות בגין התחייבות לזמן ארוך.
- רישום השקעות: השקעות לטווח קצר וארוך, רישום השקעה, מימוש ורווחים, אופן ההצגה בדו"חות כספיים.
מהי חשבונאות ניהולית
החשבונאות הניהולית (Managerial Accounting) עוסקת בשימוש בנתונים החשבונאים של הארגון על ידי מנהלי הארגון ולצרכיו הפנימיים בלבד, כגון תכנון, בקרה, פיקוח, התייעלות, תמחור, קבלת החלטות, ועוד.
כך, לדוגמא, אם החשבונאות הפיננסית עוסקת בשאלה איך לרשום ירידת ערך של מלאי, אזי החשבונאות הניהולית תתעסק בשאלה איך להוריד למינימום את עלויות המלאי.
כאמור, מדובר במידע חשבונאי שמנותח ומופק אך ורק עבור המנהלים של הארגון, ועל מנת לסייע להם לבצע את מטרות הארגון, כגון המטרות הבאות:
- ייעול כל מחלקה בארגון בפני עצמה על ידי הערכת המידע הרלוונטי עבור כל מחלקה בנפרד.
- ביזור קבלת ההחלטות בארגון.
- בקרה ופיקוח על עמידת הארגון ביעדיו ועל עמידת כל מחלקה ביעדיה.
- תמחור מוצרים וקבלת החלטה האם כדאי לייצר מוצרים מסויימים ובאיזה מחיר כדאי למכור אותם.
- קביעת האלטרנטיבה שתספק לארגון את הרווח המרבי או מימוש מטרה אחרת באופן מירבי.
החשבונאות הניהולית נחשבת לתחום יותר מתמטי מתחום החשבונאות הפיננסית, מאחר שהיא עוסקת בנושאים כגון פונקציות רווח, עקומות מתמטיות שונות, ועוד.
רואי חשבון שמתמחים בתחום החשבונאות הניהולית צריכים להיות בקיאים במגוון נושאים כגון שיטות לרישום וחישוב עלויות ייצור, שיטות תמחיר, העמסת עלויות עקיפות, ניתוח נקודת האיזון, הערכות ביצוע, ניהול ותכנון תקציבים, השקעות, הפחתת עלויות מלאי, ועוד. לרואי החשבון הללו יש תפקיד חשוב בהצלחת הארגון ושיפור ביצועיו, מאחר שעליהם לסייע למקבלי ההחלטות בארגון לתכנן את הפעילות העסקית, לקבוע רמות ביצוע, לפקח, ולבצע את תפקידי הניהול שלהם היטב ועל סמך נתוני אמת.
מה ההבדל בין חשבונאות פיננסית לחשבונאות ניהולית
ההבדל המהותי העיקרי בין החשבונאות הפיננסית לחשבונאות הניהולית מתבטא בגורמים שלהם הן מיועדות:
בעוד החשבונאות הפיננסית מיועדת הן לגורמים פנימיים של הארגון, כגון הנהלה ובעלים, והן (ולעתים אף בעיקר) לגורמים חיצוניים לארגון, כגון רשויות המס, גופי רגולציה, נותני אשראי, ספקים, לקוחות, וציבור המשקיעים, אזי החשבונאות הניהולית מיועדת אך ורק לגורמים פנימיים בתוך הארגון: מנהלים בדרגות ניהול שונות.
מה הבדל העיקרי הנ"ל נובעים יתר ההבדלים הבאים בין החשבונאות הפיננסית לחשבונאות הניהולית:
כללי היישום
החשבונאות הפיננסית חייבת להיות מיושמת לפי כללים ותקנים קשיחים שנקבעים על ידי גורמים חיצוניים שלארגון אין שליטה עליהם, כגון חקיקה, פסיקה, גופי תקינה מקומיים ו/או בינלאומיים, רשויות המס, ועוד.
מטרת הכללים הללו הינה להבטיח שהדו"חות של הארגון הינם מהימנים ונקיים ממניפולציות שעלולות להשפיע לרעה על ציבור המשתמשים החיצוניים בהם, וכן על מנת ליצור דיווח אחיד לאורך תקופות באותו ארגון ובכך להקל על המשקיעים להשוות בין ביצועי הארגונים ולקבל החלטה מושכלת לגבי אפשרויות ההשקעה בהן.
החשבונאות הניהולית, לעומת זאת, שכאמור מיועדת לשימוש פנים-ארגוני בלבד, איננה כפופה בהכרח לכללים כלשהם, אלא כל גוף וכל מנהל יכולים להתאימה לצרכיהם.
ביקורת
הדו"חות שמופקים במסגרת החשבונאות הפיננסית חייבים מאותה סיבה גם לעבור ביקורת חיצונית על ידי רואי חשבון בהתאם לתקני הביקורת המקובלים, בעוד הדו"חות שמופקים במסגרת החשבונאות הניהולית אינם חייבים לעבור ביקורת כזו.
הסתכלות על העבר או העתיד
החשבונאות הפיננסית מסתכלת מטיבה על העבר, הואיל והיא מספקת מידע "היסטורי" אודות אירועים פיננסיים שכבר אירעו בפועל, ועל כן גם ניתן לדווח עליהם באופן וודאי ומהימן, להבדיל מדיווחים על העתיד, שהינם ספקולטיביים מטבעם.
החשבונאות הניהולית לעומת זאת מתמקדת בנתוני ההווה ובחיזוי העתיד, מכיוון שמטרתה היא לסייע בקבלת החלטות ובתכנון עתידי. לפיכך, החשבונאות הניהולית נעזרת במידע ההיסטורי בעיקר על מנת להפיק לקחים לעתיד ולחזות את ביצועיו.
תקופת הדיווח
החשבונאות הפיננסית מספקת דיווחים תקופתיים, בדרך כלל מדי שנה או רבעון, על מנת לספק למשתמשי הדו"חות מידע כללי ותמציתי שיאפשר להם להבין את מצב הארגון בכללותו.
החשבונאות הניהולית, לעומת זאת, צריכה לספק דיווחים תכופים יותר למנהלים שמשתמשים בה, בשל הצורך שלהם לקבל החלטות באופן שוטף ולהגיב מהר לשינויים, ולעיתים אף מדי יום.
רמת הפירוט
החשבונאות הפיננסית מספקת מידע כללי על הארגון. כך, לדוגמא, היא תספק מידע על כלל עלויות הייצור של הארגון, מבלי לספק בהכרח מידע גם על אופן התפלגות העלויות הללו בין המחלקות השונות של הארגון.
החשבונאות הניהולית לעומת זאת מספקת גם מידע מפורט בנפרד על כל חלק של הארגון, על מנת לאפשר למנהלי הארגון לדעת כיצד לנהל באופן יעיל ומיטבי כל חלק בארגון בפני עצמו.
